Řádná novela zákona o DPH - 2. část

2015.08.01

Řádná novela zákona o DPH - 2. část

Ing. Štěpánka Hesová

VYŠLO V ČÍSLE 8/2015

Cílem tohoto článku je seznámit čtenáře s novou přílohou č. 6 k zákonu o DPH  související s úpravou v § 92f ZDPH, která stanovuje seznam dodání zboží nebo poskytnutí služeb, u nichž je vláda oprávněna na základě zmocňovacího ustanovení stanovit nařízením vlády, že se použije režim přenesení daňové povinnosti. Forma nařízení byla zvolena z důvodu možnosti rychlé reakce vlády na zavedení jak těch současných položek, tak i možné rozšíření o další položky nařízení v budoucnu. Použití režimu přenesení daňové povinnosti pro rok 2015 stanovilo nařízení vlády č. 361/2014 Sb. (dále jen "NVPDP").

Režim přenesení daňové povinnosti neboli také "reverse charge" je určen pouze pro plátce DPH u zdanitelných plnění s místem plnění v tuzemsku, přičemž přiznat a zaplatit daň má příjemce plnění (§ 92a odst. 2) a poskytovatel plnění má povinnost uskutečněné zdanitelné plnění přiznat (§ 92a odst. 3). Tato úprava se v zákoně o DPH vyskytovala již před rokem 2015 a jde o:

• dodání zlata (§ 92b),

• dodání zboží uvedeného v příloze č. 5 k zákonu o DPH (§ 92c),

• obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů (§ 92d); nově od 1. ledna 2015 je zařazeno v § 2 odst. 1 NVPDP, a

• poskytnutí stavebních prací nebo montážních prací (§ 92e ZDPH).

Tři z výše uvedených položek (s výjimkou obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů) jsou v řádné novele označeny nově jako "trvalé použití režimu přenesení daňové povinnosti" (§ 92b až § 92e).

Obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů je v souladu se směrnicí o DPH nově v zákoně o DPH označeno jako "dočasné použití režimu přenesení daňové povinnosti". Do tohoto dočasného použití "reverse charge" tak spadají dvě položky, a to:

• dodání zboží nebo poskytnutí služby uvedené v příloze č. 6 k zákonu o DPH (§ 92f ZDPH), na které navazuje nařízení vlády č. 361/2014 Sb.),

• mechanismus rychlé reakce (§ 92g).

Všechny uvedené položky, na které se uplatňuje "reverse charge", jsou zařazeny v nové hlavě IV. řádné novely jako "režim přenesení daňové povinnosti".

Oba plátci, tj. jak osoba uskutečňující, tak osoba přijímající zdanitelné plnění, mají povinnost i nadále podávat správci daně elektronicky ve lhůtě pro podání daňového přiznání výpis z evidence pro účely daně z přidané hodnoty (§ 92a odst. 5), viz příklad.

Jaké povinnosti musí splňovat plátce v roce 2015 při podání výpisu z evidence pro daňové účely?

Informace o obecných pravidlech a povinnostech spojených s tímto podáním jsou uvedeny na stránkách Finanční správy .

V souvislosti s touto problematikou bych chtěla čtenáře upozornit na zveřejněnou informaci GFŘ ze dne 11. března 2015 " Informace GFŘ k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti na vybraná plnění v letech 2015 a 2016 ".

Seznam plnění uvedených v bodech 1 až 9 přílohy č. 6 k zákonu o DPH (povolenky na emise skleníkových plynů, mobilní telefony, integrované obvody, herní konzole, tablety, laptopy, obiloviny, technické plodiny, olejnaté semena a cukrová řepa, kovy, plyn, elektřina a telekomunikační služby – tyto tři poslední položky nejsou v nařízení vlády uvedeny) vychází z výčtu plnění uvedených v čl. 199a směrnice o DPH. Bod 10 přílohy č. 6 k zákonu o DPH umožňuje postupovat obdobně jako v případě dodání zboží a poskytnutí služeb na základě případné individuální odchylky, pokud by České republice byla v budoucnu udělena EK podle čl. 199b směrnice o DPH.

Dále uvádím k problematice přílohy č. 6 k zákonu o DPH příklad A1 a A2 z praxe.

A1. Jsem plátcem DPH a prodávám mobilní telefony. Bude se na mě vztahovat režim přenesení daňového povinnosti?

Pokud budete dodávat mobilní telefony plátcům daně, bude se na Vás od 1. dubna 2015 vztahovat povinnost použít při tomto dodání zboží režim přenesení daňové povinnosti.

A2. Jsem plátcem DPH a provádím opravy elektrických kotlů pro domácnosti a pro plátce DPH. Při těchto opravách vyměňuji řídicí jednotky nebo tyto řídicí jednotky dodávám bez instalace jako zboží. Vzniká mi v roce 2015 nějaká nová povinnost?

Pokud řídicí jednotky splňují podle kódu celní nomenklatury kód 8542 31 integrované obvody, pak Vám při dodání těchto jednotek plátcům daně vzniká od 1. dubna 2015 povinnost použít režim přenesení daňového povinnosti podle § 92f řádné novely.

Režim přenesení daňové povinnosti podle nařízení vlády se použije u zdanitelného plnění, kterým je dodání vybraného zboží, pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží překračuje částku 100 000 Kč.

Od 1. ledna 2015 režimu přenesení daňové povinnosti podléhají:

• podle § 2 odst. 1 NVPDP

  • - převod povolenky na emise skleníkových plynů.

Od 1. dubna 2015 režimu přenesení daňové povinnosti podléhají:

• podle § 2 odst. 3 písm. a) NVPDP, viz tabulka č. 1, tj. dodání obilovin a technických plodin,

Tabulka č. 1

• podle § 2 odst. 3 písm. b) bodu 1. až 5. NVPDP, viz tabulka č. 2, tj. dodání kovů vč. drahých kovů,

Tabulka č. 2