Daňový režim odměn z výkonu funkce českých jednatelů

2025.23.2

Daňový režim odměn z výkonu funkce českých jednatelů

Monika Doleželová

 NahoruSmlouva o výkonu funkce

Smlouva o výkonu funkce se neřídí zákoníkem práce, ale zákonem č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (ZOK). Smlouva o výkonu funkce musí být vždy písemná, i kdyby byla bezúplatná.

Smlouva o výkonu funkce v kapitálové společnosti musí v souladu s § 60 ZOK obsahovat také vymezení všech složek odměn, které náleží nebo mohou náležet členovi voleného orgánu, včetně případného věcného plnění, úhrad do systému penzijního připojištění nebo dalšího plnění, určení výše odměny nebo způsobu jejího výpočtu a její podoby, určení pravidel pro výplatu zvláštních odměn atd.

Není-li odměna sjednána, má se za to, že výkon funkce je bezúplatný.

 NahoruDaně z příjmů

Odměna jednatele z výkonu funkce je v souladu s bod 1. § 6 odst. 1 písm. c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále "ZDP") – odměny člena orgánu právnické osoby – příjmem ze závislé činnosti. Zdaňují se tedy stejně jako mzdy, i když jednatelé nejsou povinni při výkonu jejich funkce dbát příkazů plátce.

Podepíše-li jednatel prohlášení k dani:

• má za splnění zákonných podmínek nárok na zohlednění měsíčních osobních slev na poplatníka,

• na daňové zvýhodnění, případně na daňový bonus,

• celá odměna bude zdaněna již od 1 Kč tzv. zálohovou daní.

Nepodepíše-li jednatel prohlášení k dani:

• nemá nárok na žádné daňové úlevy,

• do částky 4 499 Kč bude odměna v roce 2025 zdaněna tzv. srážkovou daní,

• od částky 4 500 Kč bude odměna v roce 2025 zdaněna tzv. zálohovou daní,

• v roce 2026 se bude postupovat stejným způsobem,

• v roce 2026 bude činit rozhodná částka pro účast na nemocenském pojištění nadále 4 500 Kč,

• od roku 2027 bude srážková daň u příjmů ze závislé činnosti zrušena a bude existovat jen "záloha na daň" (viz zákon č. 360/2025 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím zákona o jednotném měsíčním hlášení zaměstnavatele).

Pokud by byla v jednom měsíci zúčtována vyšší odměna a základ daně jednatele by přesáhl 3násobek průměrné mzdy, použila by se u nadlimitní částky sazba daně z příjmů 23 %. Tato částka (limit) je odvislá od výše průměrné mzdy, viz tabulka níže.

 Nahoru Zdravotní pojištění

Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění a zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění (dále jen "ZP")

Odměny za výkon funkce podléhají vždy zdravotnímu pojištění (§ 5 písm. a) zákona č. 48/1997 Sb.). Je však třeba rozlišovat dvě možné situace, které mohou nastat:

1. Pokud má jednatel vyřešen svůj pojistný vztah v zaměstnání, nebo jako OSVČ hlavní, nebo za něj platí zdravotní pojištění stát, pak zaměstnavatel provede odvod zdravotního pojištění ve výši 13,5 % z dosažené odměny (9 % zaměstnavatel a 4,5 % jednatel).

2. Pokud jednatel nemá vyřešen svůj pojistný vztah na zdravotní pojištění, pak musí zaměstnavatel provést odvod zdravotního pojištění ve výši 13,5 % a zároveň jednateli srazí doplatek pojištění do tzv. minima, které pro 2025 činí 2 808 Kč (v roce 2026 to bude 3 024 Kč).

 NahoruSociální pojištění

Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti (dále jen "SP")

Odměny za výkon funkce mohou a nemusí podléhat odvodům na tzv. "sociální" pojištění. I zde je nutno rozlišovat dvě možné situace, které mohou nastat:

1. Pokud bude sjednaná odměna do limitu pro tzv. zaměstnání malého rozsahu (pro rok 2025 do částky 4 499 Kč, dále též "ZMR"), pak se žádné pojistné na sociální zabezpečení neplatí.

2. Pokud bude sjednaná nebo vyplacená odměna nad limit (pro rok 2025 od částky 4 500 Kč včetně), pak bude odměna podléhat pojistnému (zaměstnavatel odvede ze svých zdrojů – až na výjimky – 24,8 % a jednatel – až na výjimky – 7,1 %).

 NahoruRekapitulace v příkladech

U všech příkladů budeme pro zjednodušení předpokládat, že jednatel nepodepsal Prohlášení k dani. Modelové příklady jsou zpracovány dle legislativy pro rok 2025.